VARIABLE COSTING

Metode variable costing merupakan metode alternatif untuk menghitung harga pokok produksi di samping metode full costing yang diterima secara umum. Dengan dipisahkan informasi biaya menurut prilaku dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan, metode variable costing mampu menghasilkan informasi yang bermanfaat bagi manajemen dalam perencanaan laba jangka pendek, pengendalian biaya tetap yang lebih baik, dan pengambilan keputusan jangka pendek. Hal ini dimungkinkan karena dalam jangka pendek, biaya tetap tidak relevan karena tidak terpengaruh oleh pengambilan keputusan yang dilakukan oleh manajemen. Jika biaya tetap terpengaruh dalam pengambilan keputusan jangka pendek, metode variable costing dapat menyajikan dampak keputusan terdebut terhadap biaya tetap dan laba.

PERBANDINGAN METODE FULL COSTING DENGAN METODE VARIABLE COSTING

Metode full costing merupakan metode penentuan harga pokok produksi. Perbedaan pokok yang ada di antara kedua metode tersebut adalah terletak terletak pada perlakuan terhadap biaya produksi yang berprilaku tetap. Adanya perbedaan terhadap biaya produksi tetap ini akan mempunyai akibat pada : (1) Perhitungan harga pokok produksi dan (2) Penyajian laporan rugi-laba.

Perbedaan Metode Full Costing dengan Metode Variable Costing Ditinjau dari Sudut Penentuan Harga Pokok Produksi

Full costing atau sering pula disebut absorption atau conventional costing adalah metode penentuan harga pokok produksi, yang membebankan seluruh biaya produksi, baik yang berperilaku tetap maupun variabel kepada produk. Harga pokok produksi menurut metode ful costing terdiri dari :

Biaya bahan baku Rp. xxx

Biaya tenga kerja langsung xxx

Biaya overhead pabrik tetap xxx

Biaya overhead pabrik variabel xxx

Harga pokok produk Rp. xxx

Dalam metode full costing, biaya overhead pabrik, baik yang berperilaku tetap maupun variabel, dibebankan kepada produk yang diproduksi atas dasar tarif yang ditentukan di muka pada kapasitas normal atau atas dasar biaya overhead pabrik sesungguhnya. Oleh karena itu, biaya overhead pabrik tetap akan melekat pada harga pokok persediaan produk dalam proses dan persediaan produk jadi yang belum laku dijual, dan baru dianggap sebagai biaya (unsur harga pokok penjualan) apabila produk jadi tersebut telah terjual.

Karena biaya overhead pabrik dibebankan kepada produk atas dasar tarif yang ditentukan di muka pada kapasitas normal, maka jika dalam suatu periode biaya overhead pabrik sesungguhnya berbeda dengan yang dibebankan tersebut, akan terjadi pembebanan overhead lebih (overapplied factory overhead) atau pembebanan biaya overhead pabrik kurang (underapplied factory overhead). Jika semua produk yang diolah dalam periode tersebut belum laku dijual maka pembebanan biaya overhead pabrik lebih atau kurang tersebut digunakan untuk mengurangi atau menambah harga pokok produk yang masih dalam persediaan tersebut (baik yang berupa persediaan produk dalam proses maupun produk jadi). Namun jika dalam suatu periode akuntansi tidak terjadi pembebanan overhead lebih atau kurang, maka biaya overhead pabrik tetap tidak mempunyai pengaruh terhadap perhitungan rugi-laba sebelum produknya laku dijual.

Variable costing adalah metode penentuan harga pokok yang hanya membebankan biaya-biaya produksi variabel saja ke dalam harga pokok produk. Harga pokok produk menurut metode variable costing terdiri dari :

Biaya bahan baku Rp. xxx

Biaya tenaga kerja variabel xxx

Biaya overhead pabrik variabel xxx

Harga pokok produk Rp. xxx

Variable costing sama dengan Direct costing tetapi tidak sama dengan direct cost (biaya langsung). Biaya langsung (direct cost) adalah biaya yang mudah diidentifikasikan (atau diperhitungkan) secara langsung kepada produk. Apabila pabrik hanya memproduksi satu jenis produk, maka semua biaya produksi adalah merupakan biaya langsung dalam hubungannya dengan produk. Oleh karena itu tidak selalu biaya langsung dalam hubungannya dengan produk merupakan biaya variabel.

Metode full costing menunda pembebanan biaya overhead pabrik tetap sebagai hanya sampai saat produk yang bersangkutan dijual. Jadi biaya overhead pabrik yang terjadi, baik yang berprilaku tetap maupun variabel, masih dianggap sebagai aktiva (karena melekat pada persediaan) sebelum persediaan tersebut terjual. Sebaliknya metode variable costing tidak menyetujui penundaan pembebanan biaya overhead pabrik tetap tersebut (atau dengan kata lain tidak menyetujui pembebanan biaya overhead tetap kepada produk.

Dalam metode variable costing, biaya overhead pabrik tetap diperlakukan sebgai period costs dan bukan sebagai unsur harga pokok produk, sehingga biaya overhead pabrik tetap dibebankan sebagai biaya dalam periode terjadinya. Dengan demikian biaya overhead pabrik tetap di dalam metode variable costing tidak melekat pada persediaan produk yang belum laku dijual, tetapi langsung dianggap sebagai biaya dalam periode terjadinya. Menurut metode variable costing, penundaan pembebanan suatu biaya hanya bermanfaat jika dengan penundaan tersebut diharapkan dapat dihindari terjadinya hanya yang sama dalam periode yang akan datang.

Biaya overhead pabrik tetap merupakan biaya yang dalam jangka pendek tidak berubah dalam hubungannya dengan perubahan volume produksi. Biaya tetap ini merupakan fungsi waktu dan bukan merupakan fungsi produksi. Ada atau tidak ada produksi, biaya ini tetap terjadi. Jadi penundaan pembebanan biaya overhead pabrik tetap tersebut dan memperlakukan biaya tersebut sebagai aktiva tidak bermanfaat, jika dalam periode yang akan datang biaya overhead pabrik tetap tersebut akan tetap terjadi.

Metode variable costing biaya overhead pabrik tetap diperlakukan sebagai period cost, yaitu biaya yang dibebankan di dalam periode terjadinya. Pengertian period cost di dalam metode full costing dengan variable costing adalah berbeda. Full costing mengadakan pemisahan antara biaya produksi dengan period cost. Biaya produksi adalah biaya yang dapat diidentifikasikan dengan produk yang dihasilkan, sedangkan period cost adalah biaya-biaya yang tidak ada hubungannya dengan produksi dan dibebankan sebagai biaya dalam periode terjadinya. Biaya yang termasuk dalam period cost menurut full costing adalah : biaya pemasaran dan biaya administrasi dan umum (baik yang berprilaku tetap maupun variabel).

Menurut metode variable costing, period cost adalah biaya untuk mempertahankan tingkat kapasitas tertentu guna memproduksi dan menjual produk. Dalam metode variabel costing, period costs meliputi seluruh biaya tetap atau seluruh biaya kapasitas (capacity cost). Dengan demikian period cost menurut pengertian variable costing adalah biaya yang dalam jangka pendek tidak berubah dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan, yang meliputi : biaya overhead pabrik tetap, biaya pemasaran tetap, biaya administrasi dan umum tetap.

Perbedaan Metode Full Costing dengan Metode Variable Costing Ditinjau dari Sudut Penyajian Laporan Rugi Laba

Ditinjau dari penyajian laporan rugi-laba, perbedaan pokok antara metode variable costing dengan full costing adalah terletak apda klasifikasi pos-pos yang disajikan dalam laporan rugi-labaa tersebut. Laporan rugi-laba yang disusun dengan metode full costing menitikberatkan pada penyajian unsur-unsur biaya menurut hubungan biaya menurut biaya dengan fungsi-fungsi pokok yang ada dalam perusahaan (functional-cost classification). Tapi di lain oihak laporan rugi-laba metode variabke costing lebih menitikberatkan pada penyajian biaya sesuai dengan perilakunya dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan (classification by cost behaviour).

PERHITUNGAN RUGI-LABA MENURUT VARIABLE COSTING

Berikut ini disajikan contoh perhitungan rugi-laba menurut metode full costing dan metode variable costing untuk jangka waktu tiga bulan berturut-turut.

Contoh 1

PT El Sari memproduksi satu jenis produk. Data produksi dan biaya bulan Januari, Februari, dan Maret 19X1 disajikan pada Gambar 5.3.

Gambar 5.3

Data Produksi dan Biaya PT. El Sari Bulan Januari, Februari, dan Maret 19X1

Keterangan	Januari		Februari		Maret		Total
Persediaan awal	30	unit	40	unit	15	unit	30	unit
Produksi	200		165		165		530
Penjualan	190		190		165		545
Persediaan akhir	40		15		15		15
Harga jual per unit	Rp. 100		Rp. 100		Rp.100
Biaya bahan baku per unit	20		20		20
Biaya tenaga kerja per unit	10		10		10
Biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya	1.700		1.700		1.700		Rp.5.100
Biaya overhead pabrik variabel sesungguhnya	800		660		660		2120
Tarif biaya overhead pabrik per unit produk :
-Tarif variabel	4		4		4
-Tarif tetap	8		8		8
Biaya adm. & umum :
Variabel per unit yang dijual	3		3		3
Tetap	400		400		400		1.200
Biaya Pemasaran :
Variabel per unit yang dijual	10		10		10		6.150
Tetap	1.000		1.000		1.000		3.000

Biaya overhead pabrik dibebankan kepada produk atas dasar unit produk yang dihasilkan. Tarif biaya overhead pabrik dihitung atas dasar kapasitas produksi nirmal per bulan sebanyak 200 kg. Dengan taksiran biaya overhead pabrik variabel sebesar Rp. 800 dan biaya overhead pabrik tetap sebesar Rp. 1.600 sebulan. Tarif standar biaya overhead pabrik tersebut berasal dari perhitungan berikut ini :

Gambar 5.4

Harga Pokok Per unit Produk Menurut Metode Full Costing dan Variable Costing

	Full Costing			Variable Costing
Biaya Bahan Baku		Rp. 20			Rp. 20
Biaya Tenaga Kerja		10			10
Biaya overhead variabel		4			4
Biaya overhead pabrik tetap		8
Biaya produksi per unit		Rp. 42			Rp. 34

Penjelasan Perbedaan Perhitungan Rugi-Laba Metode Full Costing dengan Metode Variable Costing

Perbedaan pokok antara metode full costing dengan variable costing adalah terletak pada perlakuan terhadap biaya overhead pabrik tetap. Jika misalnya : a = volume penjualan dalam satuan kuantitas, b = volume produksi dalam satuan kuantitas, c = biaya overhead pabrik tetap per periode

Gambar 5.5. Perhitungan Laba Menurut Metode Variable dan Full Costing

PT EL SARI

Laporan Rugi-Laba Bulan Januari, Februari, Maret 19X1

Full Costing					Variabel Costing
	Januari	Februari	Maret			Januari	Februari	Maret
	(Rp)	(Rp)	(Rp)			(Rp)	(Rp)	(Rp)
Volume Penjualan (unit)	190	190	165			190	190	165
Hasil penjualan Volume x Rp. 100	19000	19000	16500		Hasil penjualan Volume x Rp. 100	19000	19000	16500
Hrg pokok penjualan					Biaya Variabel
Persediaan awal	1260	1680	630		Persediaan awal	1020	1360	510
Biaya Bahan Baku	4000	3300	3300		Biaya Bahan Baku	4000	3300	3300
Biaya Tenaga Kerja	2000	1650	1650		Biaya Tenaga Kerja	2000	1650	1650
Biaya Overhead Pabrik Variabel	800	660	660		Biaya Overhead Pabrik Variabel	800	660	660
Biaya Overhead Pabrik Tetap	1600	1320	1320
Harga Pokok Produk Siap Dijual	9660	8610	7560		Harga Pokok Produk Siap Dijual	7820	6970	6120
Persediaan Akhir	1680	630	630		Persediaan Akhir	1360	510	510
Hg. Pk. Penj. Sebelum Disesuaikan	7980	7980	6930		Harga Pokok Penjualan Variabel	6460	6460	5610
Biaya Ov. Pabrik (Lebih)					Biaya Adm. & Umum
Kurang Dibebankan	100	380	380		Variabel	570	570	495
Harga Pokok Penjualan					Biaya Pemasaran
Setelah Disesuaikan	8080	8360	7310		Variabel	1900	1900	1650
					Total Biaya Variabel	8930	8930	7755
Laba Bruto	10920	10640	9190		Laba Kontribusi	10070	10070	8745
Biaya Komersial					Biaya Tetap
Biaya Adm. & Umum :					Biaya Ov. Pabrik Tetap	1700	1700	1700
Variabel	570	570	495		Biaya Adm. & Um. Tetap	400	400	400
Tetap	400	400	400		Biaya Pemasaran Tetap	1000	1000	1000
Biaya Pemasaran
Variabel	1900	1900	1650
Tetap	1000	1000	1000
Jml Biaya Komersial	3870	3870			Jumlah Biaya Tetap	3100	3100	3100
Laba Bersih	7050	6770	5645		Laba Bersih	6970	6970	5645

Jumlah biaya overhead pabrik tetap per satuan yang dibebankan kepada produk adalah sebesar c/b. Dalam metode full costing, biaya overhead pabrik tetap yang dibebankan kepada produk per periode adalah sebesar hasil kali biaya overhead pabrik tetap per satuan produk (c/b) dengan jumlah produk yang dijual dalam periode tersebut (a). Metode variable costing membebankan seluruh biaya overhead pabrik tetap (c) ke dalam periode terjadinya dan dipertemukan dengan pendapatan (revenues) yang diperoleh dalam periode tersebut. Dengan demikian selisih laba rugi yang dihitung menurut meode full costing dan variable costing dihitung dengan rumus berikut ini :

Beban biaya overhead pabrik tetap menurut full costing (c/b) . a

Beban biaya overhead pabrik tetap menurut variable costing ____ c

Selisih laba rugi menurut full costing dengan variable costing c /b (a-b)*

*(c/b . a) – c = (c/b . a) – (cb/b) = c/b (a-b)

Jika volume penjualan sama dengan volume produksi (a=b) maka c/b (a-b) hasilnya sama dengan 0. Dengan demikian laba atau rugi yang dihitung dengan full costing sama dengan laba atau rugi yang dihitung dengan metode variable costing.

Jika volume penjualan lebih besar dari volume produksi (a dibebankan dengan metode variable costing , yang mengakibatkan laba full costing lebih rendah dibandingkan dengan laba variable costing.

Jika volume penjualan lebih kecil dari volume produksi (a

2. Bila volume penjualan konstan dan volume produksi berubah, maka laporan rugi-laba variable costing menunjukkan laba atau rugi yang konstan karena laba atau rugi tidak dipengaruhi oleh perubahan persediaan, sedangkan laporan rugi-laba full costing akan menunjukkan laba atau rugi yang berubah, karena dipengaruhi oleh perubahan persediaan.

3. Bila volume produksi konstan, kedua metode tersebut akan menunjukkan laba yang berubah sesuai dengan penjualannya, yaitu bila volume penjualan naik, maka laba akan naik dan sebaliknya apabila volume penjualan turun, maka laba akan turun. Tetapi perubahan laba dalam kedua metode tersebut tidak sama, akrena di dalam full costing, perubahannya dipengaruhi oleh perubahan persediaan.

PENGUMPULAN BIAYA DALAM METODE VARIABLE COSTING

Menrut perilaku dalam hubungannya dengan perubahan kegiatan, biaya dapat dibagi menjadi tiga golongan : biaya tetap, biaya variabel, dan biaya semi variabel. Biaya tetap adalah biaya yang dalam kisar perubahan kegiatan tertentu tidak berubah dengan adanya perubahan volume kegiatan, sedangkan biaya variabel adalah biaya yang berubah sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Biaya semi variabel adalah biaya yang mengandung unsur tetap dan unsur variabel, yang berubah tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan.

Jika perusahaan menggunakan variable costing di dalam akuntansi biaya produksinya, biaya produksi dan biaya nonproduksi perlu dipisahkan menurut perilakunya dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan. Dalam rekening buku besar perlu pula disediakan rekening-rekening kontrol untuk menampung dan memisahkan biaya tetap dan biaya variabel.

Rekening Biaya Overhead Pabrik Variabel yang Dibebankan untuk mencatat biaya overhead pabrik variabel yang dibebankan kepada produk atas dasar tarif yang ditentukan di muka. Jurnal untuk mencatat biaya overhead pabrik variabel yang dibebankan kepada produk atas dasar tarif yang ditentukan di muka adalah sebagai berikut :

Barang Dalam Proses–Biaya Overhead pabrik Rp. xxx

Biaya Overhead Pabrik Variabel yang Dibebankan Rp. xxx

Biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi dicatat pertama kali dalam rekening Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya. Jurnal unruk mencatat biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi adalah sebagai berikut :

Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya Rp. xxx

Berbagai Rekening yang Dikredit Rp. xxx

Pada akhir periode akuntansi, biaya overhead pabrik dianalisis perilakunya (dengan menggunakan metode regresi misalnya) untuk dipisahkan ke dalam biaya overhead pabrik tetap dan biaya overhead pabrik variabel. Berdasarkan analisis tersebut, biaya overhead pabrik sesungguhnya kemudian dipindahkan dari rekening Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya dan Biaya Overhead Pabrik Tetap Sesungguhnya ke dalam rekening Biaya Overhead Pabrik Variabel Sesungguhnya dan Biaya Overhead Pabrik Tetap Sesungguhnya. Jurnal untuk mencatat biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi adalah sebagai berikut :

Biaya Overhead Pabrik Variabel Sesungguhnya Rp. xxx

Biaya Overhead Pabrik Tetap Sesunggunya xxx

Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya Rp. xxx

Pencatatan biaya pemasaran dan biaya administrasi & umum serupa dengan pencatatan biaya overhead pabrik sesungguhnya. Biaya pemasaran dan administrasi & umum yang terjadi dicatat dengan jurnal sebagai berikut :

Biaya Pemasaran Rp. xxx

Biaya Administrasi & Umum xxx

Berbagai Rekening yang Dikredit Rp. xxx

Pada akhir periode akuntansi, biaya pemasaran dan administrasi & umum dianalisis perilakunya untuk dipisahkan ke dalam biaya yang berperilaku tetap dan biaya yang berperilaku variabel. Berdasarkan analisis tersebut, biaya pemasaran kemudian dipindahkan dari rekening Biaya Pemasaran ke dalam rekening Biaya Pemasaran Variabel dan Biaya Pemasaran Tetap. Begitu pula dengan biaya administrasi dan umum. Jurnal untuk mencatat biaya pemasaran dan biaya administrasi & umum menurut perilakunya adalah sebagai berikut :

Biaya Pemasaran Rp. xxx

Biaya Pemasaran Tetap xxx

Biaya Administrasi & Umum Variabel xxx

Biaya Administrasi & Umum Tetap xxx

Biaya Pemasaran Rp. xxx

Biaya Administrasi & Umum xxx

PENYAJIAN LAPORAN RUGI-LABA KEPADA PIHAK LUAR PERUSAHAAN

Jika perusahaan menggunakan metode variable costing dalam akuntansi biayanya, untuk menyajikan laporan rugi-laba bagi kepentingan pihak luar perlu dilakukan perubahan unsur biaya yang diperhitungkan ke dalam harga pokok persediaan produk dalam proses, persediaan produk jadi, dan harga pokok penjualan. Perubahan ini tidak perlu dicatat dalam catatan akuntansi, namun hanya dilakukan untuk mengubah laporan rugi-laba yang disusun menurut metode variable costing ke dalam laporan rugi-laba menurut metode full costing.

MANFAAT INFORMASI YANG DIHASILKAN OLEH METODE VARIABLE COSTING

Manfaat Informasi Variable Costing Dalam Perencanaan Laba Jangka Pendek

Untuk kepentingan perencanaan laba jangka pendek, manajemen memerlukan informasi biaya yang dipisahkan menurut perilaku biaya dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan. Dalam jangka pendek, biaya tetap tidak berubah dengan adanya perubahan volum ekegiatan, sehingga hanya biaya variabel yang perlu dipertimbangkan oleh manajemen dalam pengambilan keputusannya. Oleh karena itu, metode variable costing yang menghasilkan laporan rugi-laba yang menyajikan informasi biaya variabel yang terpisah dari informasi biaya tetap dapat memenuhi kebutuhan manajemen untuk perencanaan laba jangka pendek. Laporan rugi-laba variable costing menyajikan dua ukuran penting : (1) Laba kontribusi dan (2) Operating leverage. Dengan adanya pemisahan biaya tetap dan biaya variabel dalam laporan rugi-laba metode variable costing, hal ini memungkinkan manajemen melakukan analisis hubungan antara biaya, volume, dan laba.

Pengendalian biaya

Variable costing menyediakan informasi yang lebih baik untuk mengendalikan period costs dibandingkan informasi yang dihasilkan oleh full costing. Dalam full costing biaya overhead pabrik tetap diperhitungkan dalam tarif biaya overhead pabrik dan dibebankan sebagai unsur biaya produksi. Oleh karena itu manajemen kehilangan perhatian terhadap period costs (biaya overhead pabrik tetap) tertentu dapat dikendalikan. Didalam variable costing, period costs yang terdiri biaya yang berperilaku tetap dikumpulkan dan disajikan secara terpisah dalam laporan rugi-laba sebagai pengurang terhadap laba kontribusi. Discretionary fixed costs merupakan biaya yang berperilaku tetap karena kebijakan manajemen. Biaya ini dalam jangka pendek daoat dikendalikan oleh manajemen. Commited fixed costs merupakan semua biaya yang tetap dikeluarkan, yang tidak dapat dikurangi guna mempertahankan kemampuan perusahaan dalam memenuhi tujuan jangka panjang perusahaan. Dalam jangka pendek commited fixed costs tidak dapat dikendalikan oleh manajemen. Dengan dipisahkannya biaya tetap dalam kelompok tersendiri dalam laporan rugi-laba variable costing, manajemen dapat memperoleh informasi directionary fixed costs terpisah dari commited fixed costs, sehingga pengendalian biaya tetap dalam jangka pendek dilakukan oleh manajemen.

Manfaat Informasi Variable Costing dalam Pengambilan keputusan

Variable costing menyajikan data yang bermanfaat untuk pembuatan keputusan jangka pendek. Dalam pembuatan keputusan jangka pendek yang menyangkut mengenai perubahan volume kegiatan, period costs tidak relevan karena tidak berubah dengan adanya perubahan volume kegiatan. Variable costing khususnya bermanfaat untuk penentuan harga jual jangka pendek.

Dan jika ditinjau dari sudut penentuan harga, perbedaan pokok antara full costing dan variable costing adalah terletak pada konsep penutupan biaya (concept of cost recovery). Menurut metode full costing, harga jual harus dapat menutup total biaya, termasuk biaya tetap di dalamnya. Di dalam metode variable costing, apabila harga jual tersebut telah menghasilkan laba kontribusi guna menutup biaya tetap adalah lebih baik daripada harga jual yang tidak menghasilkan laba kontribusi sama sekali.

KELEMAHAN METODE VARIABLE COSTING

Pemisahan biaya-biaya ke dalam biaya variabel dan tetap sebenarnya sulit dilaksanakan , karena jarang sekali suatu biaya benar-benar variabel atau benar-benar tetap. Penggolongan biaya sebagai suatu biaya variabel dengan asumsi :

• Bahwa harga barang atau jasa tidak berubah
• Bahwa metode dan prosedur produksi tidak berubah-ubah
• Bahwa tingkat efisiensi tidak berfluktuasi

Sedangkan biaya tetap dibagi menjadi dua kelompok :

Biaya tetap yang dalam jangka pendek dapat berubah, misalnya gaji manajer produksi, pemasaran, keuangan, serta gaji manajer akuntansi.

Biaya tetap yang dalam jangka panjang konstan, misalnya depresiasi dan sewa kantor yang dikontrakkan untuk jangka panjang. Namun dalam jangka yang panjang semua biaya adalah berprilaku variabel.

Metode variabel costing dianggap tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang lazim, sehingga laporan keuangan untuk kepentingan pajak dan masyarakat umum harus dibuat atas dasar metode full costing, jika biaya overhead pabrik tetap tidak diperhitungkan dalam harga pokok persediaan dan harga pokok penjualan akan menghasilkan informasi harga pokok produk yang tidak wajar. Biaya overhead pabrik tetap, seperti halnya dengan biaya overhead pabrik variabel diperlukan untuk memproduksi dan oleh karena itu menurut metode full costing memang lebih ditunjukkan untuk memenuhi informasi bagi kepentingan intern perusahaan. Kelemahan ini dapat diatasi dengan mudah oleh metode variable costing dengan cara mengubah laporan rugi-laba variable costing ke dalam laporan rugi-laba full costing seperti telah diuraikan di muka.

Dalam metode variable costing, naik turunnya laba dihubungkan dengan perubahan-perubahan dalam penjualannya. Untuk perusahaan yang kegiatan usahanya bersifat musiman, variabel costing akan menyajikan kerugian yang berlebih-lebihan dalam periode-periode tertentu, sedangkan dalam periode lainnya akan menyajikan laba yang tidak normal. Laporan rugi-laba bulanan yang disajikan berdasarkan metode variable costing diragukan manfaatnya bila dibandingkan dengan laporan rugi-laba yang disusun atas dasar metode full costing.

Tidak diperhitungkannya biaya Overhead Pabrik tetap dalam persediaan dan harga pokok persediaan dan harga pokok persediaan akan mengakibatkan nilai persediaan lebih rendah, sehingga akan mengurangi modal kerja yang dilaporkan untuk tujuan-tujuan analisis keuangan.

sumber-sumber yang dijadikan referensi :

• Mulyadi, Akuntansi Biaya, Edisi ke-3, Yogyakarta : UPP STIM YKPN

penulisan resume ini semata-mata bukan untuk kepentingan komersil tetapi hanya untuk membantu para mahasiswa untuk mendapatkan resume dari tugas mata kuliah Akuntansi Biaya dan agar para pembaca dapat lebih mengerti tentang variabel costing. kurang lebihnya saya mohon maaf dan terima kasih.